4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях




Название4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях
страница1/4
Дата конвертации26.02.2016
Размер0.71 Mb.
ТипДокументы
  1   2   3   4
Глава 4. Аудиторские услуги в современных условиях


Целью изучения данной главы является формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков проведения проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности и оказания сопутствующих ей услуг в специфических условиях современной экономической среды. При этом каждая трансансакция аудиторской фирмы изучается не как обособленная услуга, а рассматривается как составная часть системы, именуемой аудитом в широком его понимании.

В ходе изучения главы «Аудиторские услуги в современных условиях» решаются следующие локальные задачи:

1) формирование компетенций, получение знаний и выработка навыков проведение проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в специфических экономических условиях, в частности, при ведении клиентом учета в условиях современной информационной среды и новых формах организации бизнеса;

2) выработка компетенций и навыков по оказанию сопутствующих аудиту услуг, в частности, выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации и проведения налогового аудита;

3) получения представления о практике оказания аудиторскими фирмами РФ отдельных прочих разрешенных законом услуг, в частности, проведения бухгалтерского аутсорсинга и абонентского консультирования.


4.1. Проведение аудиторской проверки в специфических условиях


4.1.1. Аудит в условиях компьютерной обработки данных


В современных условиях у большинства организаций осуществление хозяйственных операций, учета, контроля и отчетности происходит в условиях компьютерной обработки данных (КОД), что не может не оказывать существенного влияния на формы и методы проведения аудита.

Современный аудит очень тесно связан с информационными технологиями. Во-первых, возрастает степень автоматизации учетного процесса на российских предприятиях и, следовательно, повышается влияние компьютеризированной системы бухгалтерского учета на достоверность и полноту формирования данных бухгалтерского учета и показателей отчетности, подлежащих аудиторской проверке. Во-вторых, использование самими аудиторами специализированных программных средств позволяет повысить эффективность аудиторских проверок, улучшить качество обслуживания клиентов и расширить перечень предоставляемых услуг. В-третьих, возникает необходимость оценки надежности функционирования информационной системы аудируемого экономического субъекта как неотъемлемой составляющей его системы внутреннего контроля.

В этой связи основные направления использования IТ-технологий при проведении проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности можно сформулировать следующим образом:

1) использование программного обеспечения аудируемого лица при тестировании системы внутреннего контроля и получения необходимых данных для аудиторского анализа и аудиторских доказательств;

2) использование общего и специального программного обеспечения для оказания соответствующих дополнительных аудиторских услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, анализу финансово-хозяйственной деятельности;

3) использование общего и специального программного обеспечения аудиторами в целях автоматизации своих аудиторских и управленческих процедур;

4) использование специального программного обеспечения для проведения аудита информационных систем.

Действия аудитора при осуществлении аудита в условиях компьютерной обработки данных, существующей у проверяемого экономического субъекта, определены правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г. (протокол N 2). Компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

а) компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной;

б) компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

- для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;

- постоянные нормативно - справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

- вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Аудитор не должен принуждать (прямо или косвенно) проверяемого экономического субъекта к применению системы КОД, известной аудитору. Рекомендация аудитора в части использования той или иной системы КОД возможна только в случае, когда аудитор оказывает экономическому субъекту сопутствующую аудиту услугу по организации системы КОД по просьбе последнего.

Экономический субъект обязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

При оценке среды КОД аудитор должен охарактеризовать:

- соответствие применяемой формы учета используемой системе обработки данных;

- соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству и возможность их изменения в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства;

- способ организации, хранения и обновления данных;

- обеспечение контроля ввода данных;

- возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;

- возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.

Аудитор обязан проверять соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

Считается, что КОД экономического субъекта имеет место в случаях, когда при помощи компьютерной техники обрабатываются значительные объемы учетной информации. На практике часто возникает вопрос: как определить значительные или незначительные объемы учетной информации обрабатываются, если значительные - то насколько. А соответственно - как этот фактор повлияет на содержание программы аудиторской проверки и необходима ли помощь специалиста по компьютерному аудиту.

Поэтому на этапе планирования аудиторской проверки обычно определяют так называемую степень использования компьютерной техники и программных средств клиентом (или другими словами - степень автоматизации учетного процесса на предприятии).

Для того, чтобы определить степень использования компьютерной техники и программного обеспечения на предприятии рассматриваются следующие моменты:

1) степень использования компьютерной техники и программного обеспечения в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2) сложность компьютерной среды;

3) значение используемой автоматизированной информационной системы в деятельности организации.

Классификация организаций по степени использования компьютерной техники и программного обеспечения не должна занимать много времени, это скорее общая оценка влияния компьютерных систем на процесс бухгалтерского учета. Опираясь на знания о специфике финансово-хозяйственной деятельности предприятия, полученной в ходе предварительного планирования, определяются основные ее направления (или иными словами - важнейшие элементы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля). К ним могут относиться: приобретение и контроль ТМЦ, контроль за производством, реализация и формирование финансового результата, контроль за сохранностью активов предприятия, работа с дебиторами и кредиторами, с персоналом и т.д. Затем выясняется: используются ли в каждой из данных областей компьютеры или компьютерная информация для осуществления их деятельности и контроля. Далее оцениваются масштабы, в которых компьютеры и полученная с их помощью информация используются в каждом из этих сегментов.

К факторам, которые должны быть учтены на данном этапе проверки, относятся:

- объем операций в данном сегменте, обрабатываемых с помощью компьютерной техники и программного обеспечения;

- процент работников в данном сегменте, регулярно использующих компьютерную технику и программное обеспечение;

- количество ключевых деловых решений, принимаемых в данном сегменте, и источники компьютерной информации, на которой основываются принятые решения.

На практике можно обнаружить, что большое количество подразделений в рамках организации использует компьютеры ежедневно, но пределы, в которых большая часть отделов использует компьютеры, ограничены, а какая-то часть информации обрабатывается вручную. Или наоборот - компьютеры применяются в ограниченном количестве подразделений, но они в максимальной степени используются в их деятельности. Опираясь на эту информацию можно поместить клиента на шкале степени применения, которая варьируется от ограниченного до максимального использования (см.: рис. 6).


Максимальная

Степень использования

Ограниченная

Сложная

Сложность

Простая

Очень важная

Значение

Ограниченная




Классификация




Преобладающая

Значительная

Незначительная


Рис. 6. Классификация степени автоматизации предприятия


При определении степени сложности компьютерной среды в различных сегментах аудита, необходимо принять во внимание характер обработки информации, осуществляемый информационными системами в данных сегментах. К факторам, которые необходимо проанализировать для каждой информационной системы, относятся:

- степень сложности расчетов, осуществляемых данной системой;

- обрабатывает ли система несколько видов хозяйственных операций;

- наличие электронного обмена данными с клиентами, поставщиками, банками, биржами и т.д. (в том числе и через Internet);

- характер и количество каналов связи между системами внутри предприятия.

Необходимо также проанализировать состояние среды обработки данных, в которой работают системы. К факторам, которые обычно рассматриваются, относятся:

- использование сложных систем баз данных, обслуживающих многие области деятельности предприятия;

- характер и размер сетей передачи данных;

- применение сложных программ контроля для ограничения доступа к информационным ресурсам клиента;

- размеры аппаратного обеспечения и численность обслуживающего его персонала.

По степени сложности применение компьютеров может варьироваться от простого до очень сложного. У клиента может быть одна сложная система и несколько систем, действующих в относительно простой среде. И наоборот, может иметься несколько относительно простых систем, действующих в умеренно сложной среде.

Последним критерием, который необходимо проанализировать, является роль (важность) компьютерных систем в деятельности организации. К факторам, которые необходимо учитывать, относятся:

- степень ущерба, который будет нанесен, в случае если клиенту пришлось бы работать в отсутствие своих компьютерных систем в течение какого-либо периода времени;

- непосредственные и долгосрочные последствия для предприятия крупной ошибки в обработке данных (например, усилия, которые необходимо приложить для исправления ошибки, сохранения репутации и доверия клиентов).

Используя вышеупомянутые критерии, можно выделить следующие три степени автоматизации учетного процесса:

1. Преобладающая - если компьютерная техника и программное обеспечение используются в большинстве сегментов деятельности, компьютерная среда является сложной и, компьютерные системы очень важны для бизнеса (т.е., способность клиента действовать в значительной степени зависит от компьютеров, или руководство в значительной степени полагается на компьютерную информацию при контроле бизнеса). Многие банки, биржи, компании по производству или сбыту массовой продукции (в том числе так называемые Internet-магазины), компании, оказывающие услуги сотовой связи, компании Internet-провайдеры и другие - с высоким уровнем автоматизации могут служить примером клиентов с преобладающим использованием компьютерная техника и программное обеспечение. Сейчас процент клиентов с преобладающей степенью автоматизации растет.

2. Незначительное - если использование компьютеров в бизнесе сводится к относительно простым задачам с ограниченным значением. Клиенты попадают под эту категорию, если, например, они используют всего одну или две относительно простые компьютерные программы (например, платежные ведомости и Главная книга, реализованные в Excel).

3. Значительное - когда компьютеры используется в меньшей степени, чем в первом случае, но больше чем во втором. Такие клиенты часто имеют одну или две сложные системы, которые используются интенсивно и очень важны для бизнеса, но в целом степень использования компьютеров не является преобладающей. Обычно большинство клиентов попадает под эту категорию.

При аудите клиентов, классифицируемых, как клиенты с преобладающим или незначительным использованием компьютеров, аудиторы должны исследовать, как функционируют учетные системы, структуры компьютерного контроля и компьютерная среда. Так, при аудите клиентов с незначительным использованием компьютеров нет необходимости вникать в структуры компьютерного контроля или компьютерной среды. При аудите клиентов с преобладающим использованием компьютеров обычно привлекаются специалисты по компьютерному аудиту в соответствующих сферах при изучении учетного процесса, подготовки плана аудита и тестов системы контроля. Для клиентов со значительным использованием компьютеров не исключается возможность привлечения специалистов по компьютерному аудиту или других специалистов с аналогичной квалификацией, особенно, если одна или несколько систем или компьютерная среда являются сложной.

Специалист по компьютерному аудиту, привлекаемый к работе в этих целях - это, как правило, специалист с соответствующим образованием и опытом работы в таких областях, как:

- идентификация и оценка рисков, связанных с компьютеризированной обработкой данных;

- идентификация и тестирование системы компьютерного контроля;

- разработка, создание и использование автоматизированных методик аудита;

- применение соответствующих национальных и внутрифирменных стандартов.

Основными задачами эксперта (специалиста) является оказание помощи аудитору при проведении проверки с использованием компьютера в части:

- конвертировании данных экономического субъекта в форму, доступную для обработки в компьютерной и программной системе, используемой аудитором;

- выполнения нестандартных процедур анализа;

- тестирования системы, применяемой аудитором;

- формирования на компьютере необходимых аудитору рабочих аудиторских документов.


4.1.2. Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта



Особое место в ходе обязательного аудита занимает проверка операций со связанными сторонами. Это связано с тем, что, во-первых, в современном мире сделки между связанными и взаимозависимыми лицами получили широкое распространение, во-вторых, проверка в этой области требует от аудитора знания множества смежных отраслей права.

В настоящее время в соответствии с российским законодательством вопросы определения связанности хозяйствующих субъектов и операций между ними регулируются следующими документами.

Антимонопольное законодательство:

Закон РСФСР от 22.03.1991 г. N 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»;

Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции».

Гражданское законодательство:

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Законодательство о рынке ценных бумаг:

Федеральный закон от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";

Приказ ФСФР РФ от 10 октября 2006 г. N 06-117/пз-н "Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг".

Налоговое законодательство:

Налоговый кодекс РФ (часть 1), ст.20.

Бухгалтерские нормативные документы:

Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 N 48н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)";

Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

Правило (стандарт) № 9 «Связанные стороны»;

Правило (стандарт) № 28 «Использование результатов работы другого аудитора».

В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов аудиторы должны оценить качество раскрытия информации о его связанных сторонах и операциях, совершенных с их участием. Данная информация включается в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности в виде отдельного раздела. Раскрытие информации необходимо для того, чтобы акционеры и потенциальные инвесторы могли достоверно оценить результаты хозяйственной деятельности общества.

Связанные стороны – это юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.

Связанными сторонами признаются:

- юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами;

- юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;

- организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Как видно, понятие «связанные стороны» шире, чем понятие «аффилированные лица».

Определение аффилированных лиц и их признаки раскрыто в антимонопольном законодательстве. Термин "аффилированное лицо" (от англ. "affiliate" - присоединять, соединять, связывать) применяется в российском законодательстве уже несколько лет. Он заимствован из англо-американского права и обозначает лиц, находящихся в состоянии той или иной зависимости друг от друга. Понятие "аффилиация" означает присоединение хозяйствующего субъекта. В зарубежной практике аффилированные фирмы - это компании, зависящие от других, в российском праве этот термин применяется как к зависимым, так и к преобладающим лицам.

Необходимым признаком аффилированного лица является наличие отношений зависимости между юридическим или физическим лицом и аффилированным лицом этого юридического или физического лица. Данная зависимость может иметь место в случае:

1) принадлежности юридическому или физическому лицу определенной части уставного капитала юридического лица, обусловливающей участие в органе управления с правом голоса, т.е. имущественные отношения. Например, аффилированными лицами могут быть признаны уполномоченные органы государственной власти (местного самоуправления), которые действуют от имени Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований (статьи 124 и 125 ГК РФ).

2) если физическое лицо в силу своей должности (например, член совета директоров, генеральный директор общества), а юридическое лицо в силу своего правового статуса (например, управляющий инвестиционным фондом) имеют право давать обязательные для исполнения обществом указания и (или) имеют возможность иным образом определять его действия;

3) наличия определенных семейных связей между физическими лицами, т.е. родственные отношения. Так, содержание организационно-управленческих отношений связано с участием физических лиц в органах управления юридических лиц, например, когда одни и те же граждане или их родственники составляют более 50% состава коллегиального исполнительного органа и (или) совета директоров (наблюдательного совета) двух и более юридических лиц. Аналогичная ситуация возникает, когда по предложению одних и тех же юридических лиц избрано более 50% состава совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления двух и более юридических лиц. Такие отношения существуют и в том случае, если физические и юридические лица принадлежат к одной группе лиц.

В соответствии с гражданским законодательством аффилированными лицами юридического лица являются:

- член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

- если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:

- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;

- юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Признать лицо (лица) аффилированным возможно, лишь установив факт, что оно способно оказывать влияние на предпринимательскую деятельность аудируемого субъекта, либо аудируемый субъект оказывает влияние на предпринимательскую деятельность аффилированного лица.

С целью защиты прав акционеров и общества гражданским правом регулируются отношения аффилированных лиц. Например, для акционерных обществ установлены особый порядок приобретения 30 и более процентов обыкновенных акций общества.

Гражданским законодательством предусмотрен ряд обязанностей хозяйствующего субъекта, касающихся раскрытия информации об аффилированных лицах. В частности, акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью обязаны хранить списки аффилированных лиц общества, раскрывать информацию о своих аффилированных лицах, вести учет аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства.

Акционерные общества обязаны ежеквартально составлять и обновлять список аффилированных лиц и публиковать его на странице в сети Интернет.

ПБУ 11/2008 устанавливает порядок и минимальные требования к раскрытию информации о связанных сторонах и операций с ними в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций. Все правила и нормы, предусмотренные этим ПБУ, в большинстве своем соответствуют требованиям к достоверному и полному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности организации, определенным МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах".

В пунктах 7 и 8 ПБУ 11/2008 установлено два вида взаимоотношений между связанными сторонами: осуществление контроля или оказание значительного влияния.

Организация или физическое лицо осуществляет контроль над другой организацией, если имеет право:

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного (складочного) капитала ООО;

- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% голосующих акций АО или более чем 20% уставного (складочного) капитала ООО и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Организация или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другой организацией, но не контролирует ее.

Пункт 5 ПБУ 11/2008 определяет, что операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной.

Операциями со связанной стороной могут быть:

- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;

- приобретение и продажа основных средств и других активов;

- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

- финансовые операции, включая предоставление займов;

- передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;

- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;

- другие операции.

Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:

- такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

- такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

- такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

С целью оптимизации налоговых обязательств и распределения денежных потоков, хозяйствующие субъекты при проведении сделок применяют практику заключения договоров со связанными сторонами. Для целей налогообложения связанные стороны будет считаться взаимозависимыми когда участниками таких сделок являются:

- две организации, одна из которых непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

- два физических лица, одно из которых подчиняется другому по должностному положению;

- два физических лица, состоящих в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Налоговые органы уделяют таким сделкам особое внимание, проверяют цены, по которым была осуществлена хозяйственная операция. Каждая организация, при заключении договоров вправе устанавливать любые цены самостоятельно, однако уплата налогов должна быть произведена исходя из рыночных цен. Если будет установлено, что примененная сторонами цена сделки отклоняется от рыночных цен более чем на 20%, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применения рыночных цен. При этом взыскание доначисленного налога производится в бесспорном порядке.

Информация бухгалтерской (финансовой) отчетности должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон:

- основного хозяйственного общества (товарищества);

- дочерних хозяйственных обществ;

- преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;

- зависимых хозяйственных обществ;

- участников совместной деятельности;

- основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность;

- других связанных сторон.

В составе информации о связанных сторонах аудируемая организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых ею основному управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

- краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, касающихся раскрытия информации о связанных сторонах, а также влияния операций между аудируемым лицом и связанными сторонами на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.

Согласно ФПСАД № 9 «Связанные стороны» аудитор должен уточнить информацию, полученную от руководства аудируемого лица, выполнив, например, следующие процедуры:

- изучить список связанных сторон, выявленный в прошлом аудируемом периоде;

-и зучить протоколы собрания акционеров и заседаний совета директоров;

- изучить список акционеров, выявить крупных акционеров, владеющих более 20% голосующих акций или 20% долей уставного капитала ООО;

- выявить крупных дебиторов и кредиторов;

- изучить документы по выданным и полученным кредитам, гарантийным обязательствам;

- проанализировать крупные и нетипичные хозяйственные операции, ситуации и условия (нестандартные цены, процентные ставки, условия погашения);

- изучить направления безвозмездно полученных и оказанных услуг, полученного имущества и др.

Информация, полученная аудитором от связанной стороны аудируемого субъекта, не будет считаться надежной. Если аудитор не может получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности неясно или неполно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.


4.1.3. Использование результатов работы другого аудитора


В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор сталкивается с ситуацией, когда сводная информация, например, включающая в себя данные дочерних организаций, частично проаудирована другим аудитором. Вопросы сотрудничества и разделения ответственности между основным аудитором, подтверждающим сводную бухгалтерскую отчетность, и другим аудитором, подтверждающим бухгалтерскую отчетность дочерней организации, описываются специальным стандартом аудиторской деятельности – ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора».

Данный стандарт вводит понятия основного и другого аудитора, а также определяет, что необходимо понимать под подразделением.

В соответствии с ФПСАД № 28 основной аудитор – аудитор, отвечающий за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, которые проверяются другим аудитором.

Другой аудитор – это лицо, проверяющее, финансовую информацию, представленную подразделениями (филиалами, дочерними компаниями и др.) и включенную в финансовую отчетность головной (материнской) компании, отвечающий за подготовку аудиторского заключения по финансовой отчетности подразделения.

Подразделение - это подразделение, филиал, дочерняя организация или иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором.

Результаты работы другого аудитора не используются при подготовке совместного аудиторского заключения двумя и более аудиторскими организациями и при смене аудиторских организаций, а так же в случаях, если основной аудитор считает, что показатели подразделения не являются существенными для отчетности всего экономического субъекта в целом. Вместе с тем при проверке подразделений, показатели которых не существенны по отдельности, но являются существенными в совокупности для общей отчетности, применение положений стандарта «Использование работы другого аудитора» обязательно.

Ответственность за подготовку аудиторского заключения разделяется между основным и другим аудитором. Основной аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности финансовой отчетности компании и ее подразделений во всех существенных отношениях.

Другой аудитор не является основным и несет ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие "другой аудитор" включает аудиторов, являющихся связанными сторонами по отношению к основному аудитору, а также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг.

Аудитор должен определить, может ли он действовать в качестве основного аудитора. Для этого рассматривается:

- существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности, проверяемой основным аудитором;

- знание основным аудитором особенностей деятельности подразделений;

- риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;

- состав и объем дополнительных процедур в отношении подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом которых является значительное участие основного аудитора в таком аудите.

На стадии предварительного планирования аудита финансовой отчетности компаний, имеющих в своем составе одно или несколько подразделений, данные отчетности которых входят в состав финансовой отчетности аудируемой компании следует провести дополнительный анализ, в частности уделить особое внимание следующим аспектам:

- составлению списка тех подразделений, аудит которых будет проводиться; если у компании большое количество подразделений, то следует ограничиться наиболее значимыми для аудита экономическими субъектами, поскольку проведение проверки финансовых отчетностей всех компаний не представляется возможным из-за определенных временных и стоимостных ограничений;

- накоплению знаний о бизнесе подразделений компании, аудит которых не будет проводиться с целью изучения специфики деятельности компании и ее дочерних организаций, филиалов и др. в целом;

- обмен информацией между аудиторами консолидированной отчетности и аудиторами дочерних компаний, что позволит выявить ключевые проблемные области у неаудируемых компаний и установить аудиторские риски;

- окончательному формированию знаний о бизнесе компании и ее подразделений.

Основному аудитору необходимо понять характер бизнеса клиента и оценить влияние внешних факторов на бизнес. Аудитор должен уяснить себе структуру подразделений; особенности бизнеса компании и подразделений; внешние факторы; структуру управления и компетентность основного управленческого персонала. При сборе информации о клиенте необходимо учесть, что наличие дочерних компаний подразумевает возможность различных направлений деятельности, учетных политик, внутренних методов обработки информации. Помимо учетной политики компании существует учетная политика для целей консолидации. Аудит учетной политики сводится к проверке ее соответствия принципам составления отчетности.

При проведении аудита финансовой отчетности компании и подразделений основному аудитору следует руководствоваться требованиями внутренних стандартов, описывающих планирование аудита, понимание деятельности экономического субъекта, изучение и оценку систем бухгалтерского учета и средств контроля, оценку аудиторских рисков, проведения аудита финансовой отчетности, использование работы другого аудитора, расчета аудиторских рисков, уровня существенности.

При аудите финансовой отчетности компаний, имеющих в своем составе дочерние организации, филиалы и иные подразделения, данные отчетности которых входят в состав финансовой отчетности аудируемой организации при определении уровня существенности необходимо:

- установить уровень существенности для финансовой отчетности в целом (при формировании общей стратегии аудита);

- рассмотреть, существуют ли в конкретных обстоятельствах такие виды операций, балансовые счета или раскрытия, для которых искажения ниже, чем уровень существенности, могут с разумной вероятностью повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Если такие обстоятельства существуют, аудитор должен определить уровни существенности, применяемые к этим конкретным видам операций, балансовым счетам или раскрытиям (при формировании общей стратегии аудита);

- определить один или более показателей ниже уровня существенности для финансовой отчетности в целом для оценки рисков существенного искажения и разработки дальнейших аудиторских процедур в целях снижения рисков;

- установить уровень существенности для тех подразделений, аудит которых будет проводить другой аудитор.

Уровень существенности для подразделений целесообразно устанавливать ниже, чем уровень существенности самой компании. Это необходимо для снижения риска того, что суммарные выявленные и невыявленные искажения в финансовой отчетности подразделений могут превысить уровень существенности для финансовой отчетности, в состав которой включена финансовая информация подразделений в целом. Для различных подразделений могут устанавливаться различные уровни существенности.

Однако уровень существенности подразделения не обязательно будет арифметической долей уровня существенности самой компании и подразделений и, соответственно, суммарные уровни существенности могут превосходить уровень указанный уровень существенности. Уровень существенности подразделения используется при выработке общей стратегии аудита подразделения, а также для оценки существенности выявленных неисправленных нарушений, рассматриваемых как сами по себе, так и в сумме.

При аудите финансовой информации подразделения аналогично определению уровня существенности по финансовой отчетности компании и подразделениям в целом другой аудитор должен определить так называемое пороговое значение - один или более показателей ниже уровня существенности подразделения для целей оценки существенного искажения финансовой информации подразделения и разработки дальнейших аудиторских процедур по оцененным рискам. Пороговое значение для искажений определяется в дополнение к уровню существенности подразделения. Те выявленные по финансовой информации подразделения искажения, которые превосходят пороговое значение, другой аудитор должен сообщить основному аудитору.

На практике основной аудитор может установить уровень существенности подразделения на определенном, более низком уровне. В этом случае другой аудитор может использовать существенность аудируемого подразделения как для целей оценки рисков существенного искажения его финансовой информации, разработки дальнейших аудиторских процедур по снижению этих рисков, а так же для оценки того, являются ли выявленные нарушения по отдельности и в сумме существенными.

Основной аудитор должен провести анализ и оценку рисков к компании и ко всем подразделениям в целом. Анализ общего риска это наиболее сложный участок работы в деятельности основного аудитора, т.к. он основывается на возможных ошибках консолидации финансовой отчетности, уровень существенности которых может быть достаточно высоким.

Общие процедуры, применяемые при аудите компании и подразделений, данные отчетности которых входят в состав финансовой отчетности аудируемой компании, представлены на рис.1.

После проведения предварительной работы основному аудитору при использовании результатов работы другого аудитора необходимо определить, как работа другого аудитора повлияет на проведение аудита.

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения. Соответствующую информацию основной аудитор может получить, используя совместное членство в саморегулируемых организациях аудиторов, совместное участие в другой аудиторской организации, а также обращение к саморегулируемой организации аудиторов, в котором состоит другой аудитор. Эти источники можно при необходимости пополнить, используя опрос иных аудиторов, сотрудников кредитных организаций или получив информацию непосредственно от другого аудитора.

Основной аудитор выполняет процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Основной аудитор должен проинформировать другого аудитора:

- о требованиях независимости как в отношении аудируемого лица, так и в отношении подразделения с получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих требований;

- об использовании результатов работы другого аудитора и аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор договаривается с другим аудитором о координации их работы на начальном этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо раскрыть, и графике проведения аудита;




  1   2   3   4

Похожие:

4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconВопросы государственного экзамена по дисциплинам «Аудит» и «Контроль и ревизия»
Концепции регулирования аудиторской деятельности. Модель регулирования аудиторской деятельности в РФ в свете нового закона «Об аудиторской...
4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconСтатья соединяет эволюционный подход развития человеческого вида с аксеологической и этической рефлексиями. Указывает она нерушимое достоинство личности человека в контексте специфических для homo sapiens культурных условиях

4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconИзвещение о проведении открытого конкурса на право заключения договора на оказание услуг по проведению обязательной аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности
Открытого акционерного общества «Кольский геологический информационно-лабораторный центр» за 2013 год
4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconОтчет Северного ту о проделанной работе за период с 23 по 29 апреля 2011г
Проведение планового гэк в отношении ик ципьинского сп балтасинского муниципального района, оформление результатов проверки
4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconАвторское выполнение научных работ любой сложности грамотно и в срок
Исхаков, 2002: 78]. Территориальное обособление чепецких татар от центральной группы произошло довольно рано, к XV-XVI вв., а значит,...
4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconТехническое задание на проведение обязательного аудита
Некоммерческой организации Фонд «Сотрудничество Ямала» разработано в соответствии с Федеральным законом №307-фз от 30. 12. 2008г....
4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconФедеральный стандарт аудиторской деятельности
Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее именуются "аудитор") в следующих...
4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconТехническое задание на проведение технической приемки объектов связи зао «Енисейтелеком»
Проверки документации, общестроительных работ, выполненного монтажа бс, монтажа внешнего оборудования бс и антенной системы, прокладки...
4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconПриказ от 24 февраля 2010 г. N 16н об утверждении федерального стандарта аудиторской деятельности принципы осуществления внешнего
Утвердить прилагаемый федеральный стандарт аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских...
4 Проведение аудиторской проверки в специфических условиях iconТехническое задание на проведение
Предмет открытого запроса цен: право заключения договора на проведение инженерных изысканий для объектов
Разместите кнопку на своём сайте:
kaz.docdat.com


База данных защищена авторским правом ©kaz.docdat.com 2013
обратиться к администрации
kaz.docdat.com
Главная страница